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浅谈“营改增”对建筑业的影响
发布日期:2016/5/9

         导言:营业税改征增值税(以下简称"营改增")的全面铺开,让“营改增”这个词在2016年春天迅速火起来,上到政府报告、下到城镇乡村街道,“营改增”占据了资讯报纸、论坛网络的大幅版面。此次增入实行“营改增”的行业有建筑业、房地产业、金融业及服务业四大行业,作为我国特级总承包企业的发达集团面对这场改革做了怎样的思考?下面请看看发达集团财务部经理就“营改增”对建筑业造成的影响及其应对方式所作的解析。

        2016年3月23日,财政部及国税总局发出《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,确定了我国全面推行“营改增”于2016年5月1日正式实施,行业范围包含了建筑业、房地产业、金融业及服务业四大行业,发达集团作为江西省少数特级建筑企业之一,在如此紧迫的时间下,必须作出妥善的应对措施,确保企业经营活动的正常运行,巩固行业地位。由于本次“全面营改增”还未配套出台各项辅助细则,所以,企业只能摸着石头过河,在现有信息和政策的基础上,积极地学习相关政策文件,应对“营改增”所带来的改变,以正面积极的心态应对“营改增”带来的各种影响。

        那么,“营改增”对建筑业行业有何影响呢? 
        营业税改征增值税改革自2012年1月1日起在上海拉开序幕,历经2013及2014年度两次地区扩围与行业扩围后,2016年建筑业、房地产业、金融业及生活服务业也已纳入“营改增”,现“营改增”已全覆盖。
        对建筑企业而言,“营改增”不仅仅是由一个税种转换为另一个税种,同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化、商业模式的调整、组织架构的重设、供应商的重新选择、税务风险管控体系的优化、IT支撑系统的变革等一系列影响。“营改增”是一项系统而复杂的变革,涉及面广,影响力大。对国家经济环境而言,“营改增”在产业结构调整与税收减负等方面将产生深远的影响。对建筑业而言,“营改增”既是挑战也是机遇。
        建筑业作为一项传统行业,在我国经济体系中占有重要地位,同时具备传统行业的特性及建筑业特有的管理难点,如管理层级复杂、粗放式及外延式的发展模式、人力资源不稳定、混业经营等。这些行业特性与管理难点,在“营改增”后,将有可能带来业务、资金、发票流转方向“三流不一致”的税务风险,也有可能带来增值税管理成本上升、进项税额欠缺或不能顺利抵扣的问题,这些风险及问题将导致企业税务风险上升、企业利润下降,并倒逼建筑行业向管理精细化转变。经研究与梳理,“营改增”对建筑行业的影响体现在以下10个方面:
        组织结构
        现行建筑集团普遍拥有众多子、分企业及项目部,组织架构复杂,管理链条长。多层级的管理模式加大了税务管理成本及潜在税务风险。
        一是现行增值税政策下,企业内部非法人独立核算的分企业可能会被认定具有独立纳税义务。而分企业通常不具有独立的建筑资质也不作为合同的签约主体承揽项目,“营改增”后势必增加管理成本。
        二是当前建筑企业下属企业一般既有建筑劳务又有自产货物,在改征增值税的情况下,这种经营模式属于混业经营,倘若核算不清,会有从高适用税率的风险。
        三是若上级企业为集中采购模式,购买大型机械设备或信息管理系统取得了大量进项,而子、分企业作为开票方与纳税主体将出现大量销项,因此有可能出现进销项不匹配的现象。
        应对建议:建筑企业应结合自身特点,梳理分企业的资质及独立纳税人资格,对分企业与子企业重新定位,尽量撤销规模较小的分支机构及空壳企业,压缩管理层级,并考虑将部分子、分企业转变为事业部,促进组织机构扁平化。
        业务模式
        常见业务模式:资质共享与联营等业务模式在当下已成为建筑企业的常见业务模式。但在实务中,该业务模式的操作方式,不仅违背了建筑法,也违背了合同法,在营改增后还将存在极大的税法合规性风险。
        风险主要表现在:一是合同签约方与劳务提供方不一致,导致业务流、发票流、资金流“三流不一致”,致使有虚开增值税专用发票的风险,同时甲方也会面临着进项税额无法抵扣的风险,进而有可能倒逼施工方变革业务模式。二是销项主要体现在合同签约方(总包),进项主要体现在实际施工方,从而导致进销项不匹配,合同签约方税负增大、利润下降。
        应对建议:一是对集团旗下非法人独立核算分企业的资质进行梳理,将不具有任何资质的非法人独立核算的分企业的税务登记证注销,转变为事业部。二是改变现有业务模式,加强资质管理,限制资质共享。建议采取总分包模式、联合体模式、集中管理等模式,完善增值税抵扣链条。
        特殊项目模式:对于特殊的业务项目,如BT、BOT、PPP、EPC等项目,在“营改增”后,也将重新审视与调整该业务模式。以EPC(设计、采购、施工)项目为例,原营业税下未分开核算,均适用同一税率。“营改增”后,EPC项目属于混业经营,兼有不同税率,其中:设计服务适用6%税率;设备采购适用17%税率;建筑施工劳务适用11%税率。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定:兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的,从高适用税率。因此营改增后,企业有可能存在从高交税的风险。
        应对建议:对于EPC等特殊业务模式,建议按不同税率分开签订合同(或签订框架协议及分项合同),同时分开核算。但需注意,分开定价应符合独立交易原则,同时应结合不同业主类型采用不同的定价策略。
        成本费用
        “营改增”后,流转税税负不再是一个恒定的相对比率,而是一个变动成本,其高低既取决于销项,又更多地取决于进项。其中,企业经营成本费用相关进项税额的高低是影响流转税税负的主要因素。那么,如何更多、更快、更准确地获得进项税额,将成为集团整体税负管控的关键点。如:材料采购管理,需格外关注供应商的纳税人身份及所能提供的发票类型;集团内部的设备调拨,是否会被视同为销售行为而多缴纳增值税?
        应对建议:一是完善供应商与分包商信息档案,建立电子信息管理系统;二是减少跨法人或分支机构间的设备及内部调拨;三是转变采购模式,推行集中采购;四是建立“营改增”后的供应商选择标准与比价体系;五是梳理可抵扣项目及适用税率、制作可抵扣明细手册等。
        制度流程
        “营改增”后,现有企业管理制度,包括财务管理制度、采购管理办法、合同管理办法、招投标办法等已不再适用现行税制体系下的管理要求。如:合同管理办法中涉及到合同模版的修订,需体现价税分离、需确定纳税义务时点,需明确发票开具的具体信息及付款要求等。
        此外,现行招投标项目预算及结算管理相关制度也将不再适用现行征收增值税相关政策的要求,根据赣建价【2016】3号 《关于实施建筑业营业税改增值税后调整全省建设工程现行计价规则和依据的通知》,建筑业营改增建设工程计价规则、建设工程定额体系及建设工程工程量清单规范体系都发生了相应变化,故企业内部定额及招投标概预算的编制工作也需做相应调整。
        应对建议:一是修改原有管理制度及各类合同范本;二是设计补充新的增值税管理制度,包括:增值税专用发票管理办法、增值税会计核算办法、增值税管理机构设置与岗位职责;三是利用信息化手段,固化增值税的风险管控与日常管理。
财务指标
        “营改增”后,对财务指标的最大影响应体现为营业收入的大幅下降,营业税为价内税,增值税为价外税,增值税体系下的营业收入不含税金,导致收入总额占比下降。另外,“营改增”后“甲控材”的业务模式可能会发生变化,甲方更希翼获取17%的增值税专用发票,故“甲控材”可能会变更为“甲供材”,总包合同中材料款会单独核算,以后不再在总包总价款中体现,从而导致收入额总体下降。其次,“营改增”后对利润总额的影响也较为显著,增值税下,进项税额的抵扣比例直接影响着企业的现金流及偿债能力,直接或间接地影响利润总额的变化。
        应对建议:视不同甲方的利益考量,与甲方进行商务谈判,约定甲供材价款、结算及开票事宜。转变经营理念及经营模式,重视投入与产出比,努力依靠科技进步实施业务转型与升级。
        资金使用
        “营改增”以后,建筑企业必须按照纳税义务发生时间及时缴纳增值税,根据财税【2016】36号中纳税义务时间的规定:纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,先开具发票的,为开具发票的当天,或者纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
        但是建设单位验工计价工程款的支付往往滞后,有些项目应收款的拖欠时间还比较长。同时,项目完工结算后,还需要预留5%-10%的质量保证金,实务中,大量的工程施工单位并未如期取得该质量保证金。
        “营改增”后,由于企业在验工计价确认收入时,增值税纳税义务已经发生,因此无论工程款项是否收到,均需先确认销项税额,并及时缴纳。上述现象必将导致企业经营性现金净流出增加,加大企业现金流压力。
        另外,由于企业资金紧张,不能及时支付分包商和供应商合同价款,就不能及时取得可抵扣的进项税额专用发票,造成当期应纳税额增加,更加剧了企业的资金压力。企业为了资金链不断裂,必须增加银行贷款额度,持续信贷压力及资金链断裂的恶性循环,将促使企业的财务运营状况恶化。
        应对建议:企业在收到销售款项或业主同意付款时再申请完工签证,此举将有可能避免企业预交税,或缩短预交税与收到税之间的时间周期,但应在签署合同时对付款条款明确这一要求。此外,“营改增”实施后,建筑企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门,增加税务核算人员,并对企业相关人员进行系统且详实的梳理、认识,积极组织相关工作人员及业务人员进行“营改增”常识的培训学习,加强思想意识,完善准备工作。全员配合实现进项税的最大程度抵扣,避免进销项不匹配条件下税款的资金占用,从而优化企业现金流管理。
        会计核算
        增值税核算较为复杂,如会计科目较营业税有较大区别,需财务人员认真掌握增值税的基础常识、核算原理及1-3级共16个会计科目。
应对建议:制定增值税的会计核算办法,加强财务人员的基础常识培训,强化考核体系,组织全员过关考试。
        信息系统
        当前企业的涉税系统均是营业税下的价内税体系,“营改增”后,势必要对现有系统进行完善,使其与增值税价外税的管理特征相匹配。同时,相对营业税而言,增值税专用发票的管理严格很多。比如:在税务稽查实践中,税务人员对增值税发票的开票日期,发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等均要进行严格的审核,以确保增值税发票的真实性。
        应对建议:为适应“营改增”后的法规要求,控制企业虚开增值税专用发票风险,最大限度的取得增值税进项税额,减少开票及审批等具体管理环节的纰漏,提升涉税内控管理的水平。大家建议对增值税进行信息化管理。如:发票申请系统、发票报销系统、发票统计系统、增值税申报管理系统、供应商、业主、分包商的信息化档案、在线合同模版等。
        税务管理
        “营改增”以后,税务管理成本将大幅提高,如需增设发票管理岗位,购买税控装置等。增值税的按期申报、专用发票的领购、开具、认证等工作繁琐复杂,需配备专人管理。“营改增”后,会计科目明显增加,核算方式也变得更为复杂,对会计核算及账务处理提出了更高的要求。因此,亟需企业完善增值税发票管理体系、核算体系及考核机制。同时,建筑企业应建立起一套完整、统一的纳税申报流程,在纳税申报时严格按照申报流程申报。
        应对建议:一是根据实际管理需要成立专门的税务管理小组、配备相应税务人员;二是组织全员开展营改增相关专题培训;三是建立或完善增值税相关的财税体系,包括全面预算体系与考核体系;四是建立或修改税务管理相关IT系统,包括发票管理、报销管理、申报纳税管理、会计核算等。
        过渡期管理
        在政策出台后至正式实施日前,可视同为营改增“过渡期”,过渡期内,建筑施工企业可能存在如下问题:一是计划采购的大型机械设备,是否应如期采购?二是现有库存的存货该如何处理?三是“营改增”之前签订合同但尚未完工的项目或虽已完工但尚未办理竣工决算、尚未结清款项的工程项目(以下统称“存量项目”)该如何处理?四是过渡期,要准备哪些工作?五是过渡期工作繁重,该如何不出纰漏地有序开展各项工作?
        应对建议:一是采用培训、研讨、考试、常识竞赛等多种形式对管理层、相关部门人员、财务人员等进行“营改增”的常识宣贯。二是在不影响生产经营的前提下,延期采购。三是对于部分项目急用的大型机械,可考虑以租代购的方式解决需求。四是梳理现有材料物资的使用情况,在保证工程施工进度和正常经营的前提下,降低库存,尤其是减少钢材、清水砖等材料的采购。五是对存量项目进行梳理,准确划分应缴纳的营业税和增值税,对部分日后将缴纳增值税的项目,建议提前与业主协商谈判,争取最大程度转为增值税税负。六是引入专业机构,对企业管理层及相关部门、分企业人员进行全方面的培训与政策宣贯,同时提供制度修订、专项咨询、税收筹划等专业服务。
其中:在“营改增”过渡期间,存量项目的梳理应把握以下原则:一是总包发票与分包发票同期;二是总包没有开出发票,不要取得分包发票;三是如果总包开出发票,必须取得分包发票;四是总包已开出发票,分包未开,应催收分包商的发票;五是总包未开出发票,分包已开的,应及时开具总包发票。
        “营改增”是一场输不起的战役,面对这一挑战,作为财务部必将竭尽全力,尽快明晰实行征收增值税及其他税种的各个环节及具体程序,竭力为企业运行提供优质的财务保障,确保集团运营平稳,为企业继续壮大腾飞打下坚实的基础。 
文/财务部 吴辉剑
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